企业所得税跨年入账与税前扣除的问题

会计核算与企业所得税的税前扣除,均遵循“权责发生制原则”,因此,对于跨年度的费用发票该如何进行账务处理与税前扣除,需要按照“权责发生制原则”结合实际情况分析后处理。

 1.业务已经在以前年度实际发生

 比如,企业在2021年12月投放了宣传广告,按照合同约定应该在12月31日支付广告费,电视台并在12月31日前开出增值税专用发票。但是,由于企业年末资金紧张,未能按时支付广告费,电视台虽然在12月31日开出了增值税专用发票,因为没有收到款项,就没有将发票递交给企业,企业是在2022年1月30日支付款项后才收到的发票。

 分析:

 (1)正确处理:对于上述业务,由于广告投放业务已经实际发生,企业不管是否收到发票,都应该在12月份确认借记“销售费用-广告费”、贷记“应付账款”;2022年1月实际支付款项时,冲减“应付账款”,并确认“应交税费-应交增值税(进项税额)”。对于企业所得税的税前扣除,第四季度预缴企业所得税时,虽然暂时没有收到发票,但是可以按照会计核算进行税前扣除;在企业所得税年度汇算时,由于已经在5月31日收到了发票,依然可以税前扣除,不需要做纳税调整。

 (2)错误处理:如果在2021年12月份,因为企业没有实际收到发票,会计核算就没有确认相关费用的,属于会计核算差错,企业应按规定进行会计差错更正。对于在5月31日前收到发票的,依然可以在税前扣除;如果企业会计差错更正后,企业年度财务报表应按照更正后的申报,也就不再需要进行纳税调整。

 2.业务没有在以前年度实际发生的

 比如,企业租赁的房屋,约定每季度末支付下一季度的房租费。企业在2021年12月收到了出租方开具的2022年一季度的租金专用发票,价税合计10.50元,税额0.50万元。因为企业资金紧张,12月份就没有支付租金,企业也没有做任何会计核算,也没有认证与抵扣该租金发票。

 分析:

 虽然该张租金发票开具时间是2021年12月份,但是实际租赁服务却是2022年一季度,因此企业在2022年一季度支付房租时,可以按照正常的会计核算处理,增值税进项税额正常抵扣,企业所得税正常扣除,不需要做纳税调整。

 3.其他可能的情形

 现实中的业务是复杂多变的,但是总的原则——“权责发生制原则”,是不能发生变化的,企业针对各种不同的情形,要具体问题具体分析处理。需要说明一点的是,如果超过了当年的企业所得税汇算清缴日期的(次年5月31日),企业对于费用发票还没有税前扣除的,以后税前扣除就只能通过追补申报扣除了。

注册公司2022-08-11 11:01

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